Descuentos parciales y totales: Un análisis profundo en el contexto del IVA

En Costa Rica, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es una parte integral de las transacciones comerciales. Es importante comprender cómo los descuentos parciales y totales afectan la base imponible del IVA, ya que esto puede influir en estrategias de mercadeo y financieras de las compañías. Primeramente, es vital entender que la principal diferencia entre un descuento y un obsequio radica en cómo afectan el precio y el valor de la transacción. Un descuento reduce el precio de compra, lo que beneficia al cliente al reducir su gasto, mientras que un descuento total u obsequio agrega valor al proporcionar un artículo u servicio sin costo adicional.

Con respecto a los descuentos, se establece vía reglamento una serie de consideraciones las cuales son:

• El descuento debe ser usual y general, en este caso es importante que se establezcan las condiciones claras del otorgamiento de descuentos a efectos de lograr documentarlo y justificarlo en pro de una eventual revisión de las autoridades fiscales.

• El descuento debe estar consignado por separado del precio de venta dentro del comprobante electrónico emitido.

Así por ejemplo, si un producto o servicio tiene un precio original de ₡100,000 y se ofrece un descuento parcial del 10%, el precio con descuento será ₡90,000. El IVA se calculará sobre los ₡90,000 en lugar de los ₡100,000.

Ahora, en el caso en concreto de un descuento total, fiscalmente se debe clasificar dicha transacción como un autoconsumo en acatamiento del artículo 1, numeral 3 del Reglamento de IVA, el cual indica:

“Artículo 1.- Definiciones. Para los efectos del presente Reglamento, se establecen las siguientes definiciones:

(...)

3) Autoconsumo. De conformidad con la Ley, en el caso de bienes, el autoconsumo se da con el retiro de bienes para uso o consumo personal del contribuyente. En el caso de servicios, el autoconsumo se presenta para el uso personal o para fines ajenos a la actividad de servicios, así como las demás operaciones efectuadas a título gratuito, incluida la transmisión de derechos, en particular, la de derechos distintos al dominio pleno.”

Lo anterior es muy importante, ya que, a diferencia de un descuento comercial parcial, a nivel fiscal, un descuento total es asimilable a una transacción a título gratuito, por lo cual, entraría en las reglas de autoconsumo, el cual, está gravado con Impuesto al Valor Agregado y debe ser cancelado, en el caso de los bienes, en la fecha en que los bienes se retiren de la empresa, y en el caso de servicios, en el momento en que se presten.

En resumen, en Costa Rica, los descuentos parciales se excluyen de la base imponible del IVA, siempre y cuando sean usuales, generales y consignados por aparte en el comprobante electrónico o nota de crédito, mientras que los descuentos totales para efectos fiscales serían asimilables a un autoconsumo sujeto a IVA. Estas reglas tienen un impacto directo en el costo total de las transacciones, por lo que es esencial entenderlas para tomar decisiones financieras inteligentes.